Ariesta_Astuti

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN

PENGGABUNGAN BADAN USAHA

(BUSNESS COMBINATIONS)

Dosen Pengampu :

Anggita Langgeng Wijaya, S.E., M.Si

Kelompok 9 Kelas 5A :

1. Andarika Mega Kurniasari 13 241 004

2. Resta Puji Astuti 13 241 029

3. Hengky Novia Putra 13 241 052

PROGRAM STUDI PENDIDIKAN AKUNTANSI

FAKULTAS PENDIDIKAN ILMU PENGETAHUAN SOSIAL

IKIP PGRI MADIUN

2015

KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kepada Tuhan Yang Maha Esa yang telah melimpahkan rahmat dan karunia-Nya, sehingga kami dapat menyelesaikan makalah Akuntansi Keuangan Lanjutan ini dengan baik.

Makalah ini berjudul tentang “Penggabungan Badan Usaha (Business Combinations)”. Kami menyusun makalah ini bertujuan untuk menambah wawasan dan pengetahuan para pembaca. Selain itu, makalah ini ditujukan untuk memenuhi tugas mata kuliah Sistem Akuntansi.

Dalam pembuatan makalah ini, tidak lupa kami mengucapkan terima kasih kepada :

1. Bapak Anggita Langgeng Wijaya, S.E., M.Si, selaku dosen Akuntansi Keuangan Lanjutan kami, yang telah membimbing kami dalam menyelesaikan makalah ini.

2. Orang tua kami yang telah memberikan dukungan moral, motivasi, dan dukungan sarana pra-sarana agar dapat terselesainya laporan makalah ini dengan baik.

3. Teman-teman kelompok yang telah ikut serta berpartisipasi membantu dalam penyelesaian makalah ini.

Kami menyadari dalam pembuatan makalah ini masih terdapat kekurangan dan jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu, kami selaku penulis mengharapkan kritik dan saran yang bersifat membangun, demi kebaikan kesempurnaan makalah ini.

Sekian dari kami dan semoga makalah ini dapat bermanfaat bagi pembaca.

Madiun, 27 Nopember 2015

Penulis

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Penggabungan badan usaha adalah usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain kedalam satu kesatuan ekonomis. Apabila suatu perusahaan didirikan dengan tujuan utama untuk memiliki sebagian besar dari saham–saham perusahaan lain disebut “Holding Company”. Masalah yang timbul di dalam proses penggabungan perusahaan dapat bersifat komplek, tetapi juga bersifat sederhana.

Pada suatu kombinasi usaha dari dua atau lebih badan usaha, dimana pemegang-pemegang dari bagian penting atas kepemilikan masing-masing badan usaha itu menjadi pemilikan dari badan usaha kemudian memiliki harta kekayaan dan usaha-usaha dari perusahaan-perusahaan yang bergabung, baik secara langsung maupun melalui satu atau lebih anak perusahaan.

1.2 Rumusan Masalah

a. Bagaimana pengertian umum penggabungan badan usaha ?

b. Bagaimna bentuk-bentuk penggabungan badan usaha ?

c. Apa saja persoalan-persoalan dalam penggabungan badan usaha !

d. Bagaimana penggabungan dengan mengeluarkan satu jenis saham . ?

e. Apa saja masalah akuntansi dalam penggabungan badan usaha !

1.3 Tujuan Penulisan

a. Dapat mengetahui pengertian umum penggabungan badan usaha

b. Dapat mengetahui bentuk-bentuk penggabungan badan usaha

c. Dapat mengetahui persoalan-persoalan dalam penggabungan badan usaha

d. Dapat mengetahui penggabungan dengan mengeluarkan satu jenis saham

e. Dapat mengetahui apa saja masalah akuntansi dalam penggabungan badan usaha

BAB II

PEMBAHASAN

2.1 Pengertian Umum

Penggabungan badan usaha adalah usaha untuk menggabungkan suatu perusahaan dengan satu atau lebih perusahaan lain kedalam satu kesatuan ekonomis.

Dari segi organisasinya usaha mengembangkan perusahaan, dapat dilakukan melalui salah satu dari dua jalan sebagai berikut :

1. Mengadakan ekspansi (perluasan usaha) dari usaha yang telah ada atau Internal Business Expansions

Dalam hal ini dapat dilakukan dengan hanya memperluas usaha yang telah ada, tanpa melibatkan unit–unit usaha diluar (organisasi) perusahaan. Pada umumnya usaha-usaha demikian dibelanjai dengan sumber-sumber dana yang normal, seperti laba yang tidak dibagi, hasil sura-surat obligasi atau dengan mengeluarkan modal saham baru.

2. Mengadakan penggabungan badan usaha atau Eksternal Business Expansions.

Dalam hal ini untuk mengembangkan usahanya, suatu perusahaan mengadakan penggabungan sumber–sumber ekonomis yang dimiliki oleh perusahaan lainnya. Dengan demikian untuk mencapai perkembangan usaha tersebut, dilakukan dengan memelihara unit–unit usaha yang telah ada sebelumnya.

Penggabungan badan usaha pada umumnya merupakan cara yang dianggap lebih menguntungkan, dibanding dengan cara yang pertama.

Dilihat dari segi cara terbentuknya pengembangan badan usaha melalui “Eksternal Business Expansion” ini dapat dibedakan ke dalam 2 cara sebaga berikut :

1. Penggabungan Badan Usaha

Menggabungkan beberapa badan perusahaan yang telah ada sebelumnya menjadi satu perusahaan yang baru, atau berfusinya beberapa perusahaan ke dalam satu perusahaan yang baru. Dalam hal ini perusahaan–perusahaan yang digabung kehilangan dan melepaskan statusnya sebagai suatu kesatuan usaha yang memiliki badan hukum.

2. Pemilikan sebagian besar saham–saham perusahaan lain

Dengan dimilikinya sebagian besar saham–saham perusahaan lain, berarti berhak untuk sepenuhnya mengendalikan operasi dan manajemen perusahaan lain tersebut.

Apabila hal ini terjadi maka terciptalah adanya hubungan antara Perusahaan Induk dengan Perusahaan Anaknya. Baik perusahaan Induk maupun Perusahaan Anak masing–masing masih mempertahankan status badan hukumnya secara individual.

Apabila suatu perusahaan didirikan dengan tujuan utama untuk memiliki sebagian besar dari saham–saham perusahaan lain disebut “Holding Company”.

2.2 Bentuk – bentuk penggabungan Badan Usaha

Tergantung dari sudut pandangan masing–masing, bentuk penggabungan badan usaha dapat dibedakan ke dalam berbagai macam bentuk.

1. Dari segi jenis usaha perusahaan yang bergabung.

a. Penggabungan Horizontal

Penggabungan horizontal terjadi apabila perusahaan – perusahaan yang bergabungan menjalankan fungsi produksi dan penjualan barang – barang yang sejenis. Pada umumnya motif yang mendasari terbentuknya penggabungan horizontal adalah dalam rangka mengurangi tingkat persaingan diantara perusahaan – perusahaan yang sejenis tersebut.

Keuntungan lain yang diharapkan dari penggabungan horizontal disamping mengurangi persaingan, juga dengan adanya skala operasi yang lebih besar akan dapat dihemat berbagai macam biaya.

b. Penggabungan Vertikal

Apabila perusahaan yang semula merupakan langganan terhadap produk (jasa) yang dihasilkan oleh perusahaan lain, atau sebaliknya perusahaan lain itu adalah suplies bahan baku baginya dan kemudian mengadakan penggabungan perusahaan, maka penggabungan demikian disebut penggabungan vertikal.

Motif penggabungan vertikal pada umumnya adalah didalam rangka mendapatkan kepastian pemasaran hasil produksi atau kontinuitas penyediaan bahan baku.

c. Penggabungan Konglomerat (Conglomerate Combinations)

Penggabungan ini merupakan kombinasi dari penggabungan horizontal dan vertikal. Penggabungan konglomerat terbentuk apabila perusahaan–perusahaan yang bergabung bukan perusahaan – perusahaan sejenis dan tidak pula mempunyai hubungan langganan – supplier.

Tujuan penggabungan konglomerat pada umumnya adalah menggabungkan sumber – sumber ekonomi yang dimiliki oleh masing – masing perusahaan yang bergabung.

2. Dilihat dari kejadian hukumnya.

a. Merger

Merger adalah penggabungan perusahaan dengan jalan pemilikan langsung oleh suatu perusahaan terhadap harta milik dari satu atau lebih perusahaan lain yang digabungkan.

Pada cara ini perusahaan yang mengambil alih harta milik perusahaan lain merupakan satu – satunya diantara perusahaan yang bergabung tersebut untuk tetap mempertahankan identitas serta melanjutkan usahanya. Sedangkan perusahaan lain yang menyerahkan harta miliknya dibubarkan dan dengan demikian kehilangan statusnya sebagai unit usaha yang terpisah.biasanya penggabungan semacam ini dilakukan dengan jalanmemiliki seluruh harta kekayaan dan mengakui semua kewajiban (hutang – hutang) dari perusahaan yang dibubarkan tersebut. Pembayaran terhadap kekayaan bersih yang diserahkan dapat berbentuk uang tunai, surat – surat berharga (saham sendiri) atau kedua – duanya. Dalam hal pembayaran melebihi jumlah (diatas) nilai pasar dari kekayaan bersih yang diserahkan, selisih lebih tersebut diakui dan dicatat (diperlakukan) sebagai pembayaran goodwill.hal ini bisa dibenarkan jika perusahaan yang digabungkan memiliki kemampuan untuk memperoleh keuntungan.

b. Konsolidasi

Penggabungan perusahaan disebut dengan konsolidasi, jika dalam proses penggabungan itu dibentuk sebuah perusahaan baru dengan tujuan kkhusus unttuk membeli (mengambil alih) harta milik dan mengakui hutang – hutang dari dua atau lebih perusahaan yang telah ada.

Seperti halnya pada merger, syarat – syarat yang ditetapkan dalam konsolidasi harus mendapat persetujuan dari manajemen masing – masing perusahaan yang bergabung. Persyaratan – persyaratan yang dimaksud juga harus disahkan oleh rapat pemegang saham.

2.3 Persoalan yang Timbul dalam Penggabungan Perusahaan

Masalah yang timbul di dalam proses penggabungan perusahaan dapat bersifat komplek, tetapi juga bersifat sederhana.

2.4 Masalah Kontribusi Relatip Perusahaan yang Bergabung

Ada dua cara (pendekatan) di dalam menentukan banyaknya saham yang harus diserahkan kepada masing – masing perusahaan yang digabung.

1. Kontribusi Relatip dari Kekayaan Bersih

Penentuan besarnya jumlah kekayaan bersih relatip seringkali diperlukan bantuan dari akuntan dan orang yang ahli dibidang menaksir harga – harga pasar. Laporan keuangan dari masing – masing pihak harus disusun atas harga pasarnya (harga yang disetujui oleh semua pihak).

Beberapa hal yang sering memerlukan perhatian khusus dalam rangka penyusunan laporan keuangan adalah metode penilaian yang dipakai terhadap investasi (surat – surat berharga); cadangan kerugian piutang; penentuan harga pokok dan prosedur penilaian terhadap persediaan; kebijaksanaan terhadap kapitalisasi yang berhubungan dengan Aktiva Tetap.

2. Kontribusi Relatip dari Laba yang di Proyeksikan

Penentuan besarnya kontribusi relatip dari rata – rata keuntungan kepada perusahaan yang baru dibentuk, memerlukan juga bantuan dari orang yang ahli dibidang ini. Laporan Rugi – Laba dari perusahaan yang digabung juga harus disusun sesuai dengan prinsip – prinsip akuntansi yang lazim, seperti halnya pada neraca.

2.5 Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pemilihan Dasar Yang Akan Di Pakai Didalam Menentukan Besarnya Kontribusi Relatip Dari Masing-Masing Pihak

Ada dua faktor yang harus dipertimbangkan dalam pemilihan dasar yang akan di pakai didalam menentukan besarnya kontribusi dari masing-masing pihak yang mengadakan penggabungan badan usaha, yaitu:

a. Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan satu jenis modal saham

Kemampuan lebih untuk mendapatkan keuntungan atau yang pada umumnya disebut goodwill, dihitung atau diukur dengan cara mengkapitalisasi kelebihan laba diatas laba normal. Dengan cara ini, awalnya ditentukan tingkat laba normal kemudian mengurangkan laba normal dari laba yang diproyeksikan dan mengkapitalisasikan selisih lebih tersebut dengan persentase tertentu yang disetujui oleh pihak-pihak yang bersangkutan.

Contoh 1:

PT Anon, PT Dian dan PT Dani bersepakat untuk bergabung dengan membentuk satu perusahaan dengan nama PT Siwi Peni. Kekayaan bersih menurut harga pasar dan keuntungan rata-rata selama lima tahun terakhir yang oleh masing-masing pihak dipercaya akan dapat dipertahankan untuk 5 tahun mendatang adalah sebagai berikut:

Keterangan

PT Anon

(Rp)

PT Dian

(Rp)

PT Dani

(Rp)

Jumlah

(Rp)

1.Kekayaan bersih yang diserahkan

2.Kekayaan bersih relatif terhadap kekayaan bersih

3.Jumlah keuntungan yang dikontribusikan

4.Keuntungan relatif dari keuntungan total

15.000.000

20%

2.250.000

30%

22.500.000

30%

2.250.000

30%

37.500.000

50%

3.000.000

40%

75.000.000

100%

7.500.000

100%

Jika PT Siwi Peni mengeluarkan satu jenis saham atas dasar ratio kekayaan bersih, pemegang saham PT Anon, PT Dian dan PT Dani masing-masing akan menerima modal saham tersebut dengan perbandingan 20:30:50. Dengan demikian pembagian modal dalam hubungannya dengan kontribusi masing-masing terhadap kekayaan bersih sebesar Rp. 75.000,00 tetap sama seperti halnya pada saat sebelum mereka bergabung. Akan tetapi keuntungan sebesar Rp. 7.500.000,00 dikemudian hari juga akan dibagi sesuai dengan perbandingan modal sahamyang dimiliki. Hal ini akan berakibat kerugian bagi pemegang saham PT Anom disatu pihak dan keuntungan bagi pemegang saham PT Dani dipihak yang lain.

Sebaliknya jika modal saham dibagikan sesuai perbandingan tingkat keuntungan relatip yang disumbangkan. Pemegang saham PT Anon, PT Dian dan PT Dani masing-masing akan menerima jumlah saham dengan perbandingan 30:30:40. Dengan demikian meskipun pembagian keuntungan yang kelak diperoleh dapat dipertahankan seperti sediakala, akan tetapi para pemegang saham tidak dapat mempertahankan pemilikan terhadap kekayaan bersih yang diserahkan kepada perusahaan yang baru dibentuk.

Contoh 2:

Jika dari contoh 1 diatas, ditentukan sebagai berikut:

1. Tingkat laba normal dari jumlah investasi adalah 6%

2. Kelebihan laba di atas laba normal dikapitalisasikan dengan tingkat kapitalisasi 20% untuk menentukan besarnya goodwill

Dengan ketentuan tersebut, maka jumlah kontribusi relatip yang diperhitungkan dengan mempertimbangkan dua faktor itu dihitung sebagai berikut:

Keterangan	PT Anon (Rp)	PT Dian (Rp)	PT Dani (Rp)	Jumlah (Rp)
Kekayaan bersih yang diserahkan (tanpa goodwill) Goodwill: Laba rata-rata Laba normal 6% Kelebihan di atas laba normal Kapitalisasi kelebihan Laba normal 20%	15.000.000 2.250.000 900.000 1.350.000 6.750.000	22.500.000 2.250.000 1.350.000 900.000 4.500.000	37.500.000 3.000.000 2.250.000 750.000 3.750.000	75.000.000 15.000.000
Kontribusi relatif kekayaan bersih (termasuk goodwill)	21.750.000 (24%)	27.000.000 (30%)	41.250.000 (46%)	90.000.000 (100%)

Pada cara ini Modal Saham PT Siwi Peni selanjutnya dikeluarkan dan dibagikan kepada masing-masing pihak dasar kontribusi relatip dari kekayaan bersih termasuk goodwill. Sedangkan besarnya kekayaan yang harus diakui oleh perushaan yang baru dibentuk dalam penggabungan perusahaan dapat dipakai dua dasar. Pertama perusahaan yang baru dibentuk dapat mengakui besarnya (jumlah) kekayaan yang diserahkan oleh masing-masing pihak sebesar kekayaan bersih termasuk goodwill. Kedua besarnya kekayaan yang diakui dan dicatat hanya sebesar kekayaan bersih riil, tidak termasuk goodwill.

Pada masing-masing jumlah lembar saham yang dibagikan berbeda antara satu dengan yang lain, akan tetapi cara alokasi tersebut memungkinkan persentase pemilikan oleh masng-masing perusahaan yang terdahulu didalam perusahaan yang baru dibentuk tetap sama. Pada cara ini klaim terhadap kekayaan bersih dan bagian terhadap keuntungan dari perusahaan terdahulu didalam perusahaan yang baru, akan menjadi sebagai berikut:

Keterangan	PT Anon	PT Dian	PT Dani	Jumlah
· Jumlah kontribusi kekayaan bersih · Jumlah keuntungan yang dikontribusikan	20% 30%	30% 30%	50% 40%	100% 100%
· Klaim terhadap kekayaan bersih dan hak atas pembagian laba dalam perusahaan baru	24%	30%	46%	100%

Dari tabel diatas, dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:

Jika keuntungan yang relatip yang diserahkan berbedadenagn kekayaan bersih relatipnya dan satu jenis saham dikeluarkan dalam penggabungan perusahaan, maka perbandingan semula baik dalam hak atas bagian laba maupun klaim terhadap kekayaan bersihnya kedua-duanya tidak dapat dipertahankan dalam perusahaan yang baru.

Hal ini juga terbukti pada contoh tersebut. PT Anon yang mempunyai keuntungan diatas keuntungan normal paling besar, mengakibatkan kenaikan didalam pemilikan terhadap kekayaan pada perusahaan yang baru dari semula 20% menjadi 24%.

Dipihak lain PT Anon tidak dapat mempertahankan haknya terhdap keuntungan dalam perusahaan yang baru (dari 30% turun menjadii 24%). Demikian juga PT Dani tidak dapat mempertahankan haknya terhadap kekayaan pada perusahaan yang baru (dari 50% menjadi 46%)., tetapi mendapat kenaikan haknya terhadap keuntungan (dari 40% menjadi 46%).

Sedangkan PT Dian dimana keuntungan dan kekayaan relatip yang diserahkan sama, maka dalam perusahaan yang baru posisi tersebut tetap dapat dipertahankan.

b. Penggabungan perusahaan dengan mengeluarkan dua atau lebih jenis modal saham

Cara mengalokasikan modal saham tersebut, jika dikeluarkan lebih dari satu jenis diatur sebagai berikut:

1. Keuntunga relatip dari masing-masing pihak harus dikapitalisasikan dengan suatu tingkat persentase tertentu. Dengan catatan bahwa prosentase tersebut tidak boleh melampaui tingkat prosentase keuntungan paling rendah yang dicapai oleh salah satu pihak.

2. Saham prioritas harus dikeluarkan dan dibagikan oleh masing-masing pihak, sesuai dengan jumlah kekayaan bersih riil yang diserahkan.

3. Saham biasa yang dikeluarkan adalah sebesar selisih antara modal saham yang harus dikeluarkan (sebagian perhitungan sub 1, dikurangi dengan jumlah modal saham prioritas sebagaimana dijelaskan pada sub 2).

Ketentuan tersebut mencakup keharusan untuk mempertimbangkannya atau dikapitalisasikannya kemampuan memperoleh laba diatas laba normal dengan suatu tingkat (prosentase tertentu).

Contoh 3

PT anon, PT Dian dan PT Dani pada calon no.1 bermaksud untuk mengadakan penggabungan badan usaha dengan membentuk sebuah perusahaan baru yang bernama PT Siwi Peni.

Untuk itu telah di setujui PT Siwi Peni akan mengeluarkan 1.000 lembar 6% saham prioritas, nominal @Rp 100.000,- per lembar dan 3.000 lembar Saham Biasa dengan nilai nominal RP 25.000,- per lembar.

Data tentang kekayaan bersih akan diserahkan oleh masing-masing perusahaan dan laba yang akan diproyeksikan untuk setiap perusahaan itu Nampak pada table yang berikut :

Perusahaan	Kontribusi kekayaan bersih	Jumlah kekayaan bersih relatip	Laba yang diproyeksikan	Kontribusi relatip atas laba yang di proyeksikan	Prosentase laba dari kekayaan bersih (Return on net assets)
PT Anon PT Dian PT Dani	15.000.000 22.500.000 37.500.000	20 % 30% 50%	2.250.000 2.250.000 3.000.000	30% 30% 40%	15% 10% 8%
Jumlah	75.000.000	100%	7.500.000	100%	10%

Berdasarkan pada uraian tersebut diatas, maka besarnya modal saham yang harus dikelurkan untuk membayar kekayaan bersih yang diserahkan oleh masing-masing perusahaan menurut golongan saham sesuai dengan prosentase yang dpakai untuk mengkapitalisasikan kemampuan memperoleh laba beserta pengaryhnya terhadap pembagian laba kelak dikemudian hari.

a. Tingkat kapitalisasi laba adalah 6% sama dengan prioritas yang diberikan kepada pemegang saham preferen (prioritas).

Penentuan besarnya nominal saham yang harus dikeluarkan dan alokasinya kepada masing-masing perusahaan yang bergabung Nampak sebagai berikut :

	PT Anon		PT Dian		PT Dani		Total
	Jumlah	%	Jumlah	%	Jumlah	%	Jumlah	%
· Untuk saham prioritas : 6% dari nominal · Untuk saham biasa : 6% dari nominasi	900.000 1.350.000	20 45	1.350.000 900.000	30 30	2.250.000 750.000	50 25	4.500.000 3.000.000	100 100
Bagian laba setelah penggabungan Bagian laba sebelum penggabungan (kontribusi)	2.250.000 2.250.000	30 30	2.250.000 2.250.000	30 30	3.000.000 3.000.000	40 40	7.500.000 7.500.000	100 100
Keuntungan (Kerugian)	-	-	-	-	-	-	-	-

Jumlah laba di bawah Rp 7.500.000 pada perusahaan yang baru dibentuk, berarti tidak direalisasikannya jumlah laba yang diproyeksikan. Sebagai akibatnya ratio pembagian laba sebelumnya terjadinya penggabungan tidak dapat dipertahankan sehingga pihak-pihak tertentu akan merasa dirugikan dan pihak lainnya merasa untung dengan adanya penggabungan tersebut.

Resiko demikian akan menimpa pada salah satu pihak-pihak tertentu yang kontribusi relatip kekayaan bersihnya berbeda dengan kontribusi relatip keuntungannya. Pada contoh ini, resiko itu akan berlaku antara PT Anon dsn PT Dani, dan tidak berlaku paa PT Dian. Laba sebesar Rp 4.500.000 yang didapat PT Siwi Peni misalnya, akan berakibat ratio pembagian laba diantara pemegang saham perusahaan terdahulu menjadi = PT Anon : PT Dian : PT Dani = 20% : 30 % : 50 %

b. Tingkat kapitalisasi laba sebesar 8%, diatas prosentase hak prioritas yang diberikan kepada pemegang saham preferen (Prioritas)

Apabila laba dikapitalisasikan dengan tingkat 8%, maka jumlah modal saham yang harus dikeluarkan oleh perusahaan yang baru dibentuk adalah sebesar Rp 93.750.000,- terdiri dari saham preferen (prioritas) Rp 7.500.000,- dan saham biasa sebesar Rp 18.750.000. sedang alokasi saham tersebut kepada (pemegang saham) perusahaan terdahulu, Nampak pada table berikut ini :

PT Anon

(Rp)

PT Dian

(Rp)

PT Dani

(Rp)

Total

(Rp)

Laba yang diproyeksikan

Rentabilitas kekayaan bersih riil yag diserahkan :

· 8% dari Rp 15.000.000,-

· 8% dari Rp 22.500.000,-

8% dari Rp 37.500.000,-

· Return on Unrecorder intangibles (goodwill)

Modal saham yang dikeluarkan

· 6% saham preferen sebesar kekayaan bersih riil

· Saham biasa sebesar goodwill yang dibentuk :

Rp 1.050.000 : 0,08

Rp 450.000 : 0,08

Jumlah

2.250.000

1.200.000

1.050.000

15.000.000

13.125.000

28.125.000

2.250.000

1.800.000

450.000

22.500.000

5.625.000

28.125.000

3.000.000

37.500.000

7.500.000

1.200.000

1.000.000

3.000.000

1.500.000

75.000.000

13.125.000

5.635.000

93.750.000

Pada contoh sejak PT Siwi Peni memperoleh laba sebesar Rp 5.625.000,- (6% dari Rp 93.730.000) pembagian laba akan mencapai komposisi sebelum terjadi penggabungan, meskipun jumlah laba itu belum mencapai laba yang diproyeksikan.

	PT Anon		PT Dian		PT Dani		Total
	Jumlah	%	Jumlah	%	Jumlah	%	Jumlah	%
Tahap pertama : · Untuk saham preferen : 6% dari nominal · Untuk saham biasa : 6% dari nominasi Tahap kedua-sisa laba : · Untuk saham preferen 80% · Untuk saham biasa 20%	900.000 878.000 300.000 262.500	20 70 20 70	1.350.000 337.000 450.000 112.500	30 30 30 30	2.250.000 - 750.000 -	50 50	4.500.000 1.125.000 1.500.000 375.000	100 100 100 100
Jumlah	2.250.000	30	2.250.000	30	3.000.000	40	7.500.000	100
Bagian laba sebelum penggabungan	2.250.000	30	2.250.000	30	3.000.000	40	7.500.000	100

Pembagian laba sebesar Rp 5.625.000,- akan memberikan hak atas laba masing-masing sebesar

Jumlah %

Pem. Saham PT Anon Rp 1.687.500,- 30

Pem. Saham PT Dian Rp 1.687.500,- 30

Pem. Saham PT Dani Rp 2.250.000,- 40

Total Rp 5.625.000,- 100

c. Tingkat kapitalisasi laba sebesar 5%, lebih rendah dari hak prioritas pembagian laba yang diberikan kepada pemegang saham preferen (prioritas)

Pada cara ini modal saham yang dikeluarkan perusahaan yang baru dibentuk akan berjumlah sebesar Rp 150.000.000,- terdiri dari masing-masing Rp 75.000.000,- untuk setiap golongan saham.

PT Anon

(Rp)

PT Dian

(Rp)

PT Dani

(Rp)

Total

(Rp)

Laba yang diproyeksikan

· Rentabilitas kekayaan bersih riil yang diserahkan :

5% dari Rp 15.000.000

5% dari Rp 22.500.000

5% dari Rp 37.500.000

· Rentabilitas on Unrecorder in tangibeles

Modal saham yang dekeluarkan :

· 6% Saham preferen, sebesar kekayaan bersih riil

· Saham biasa, sebesar goodwill yang dibentuk

Rp 1.150.000 : 0,5

Rp 1.125.000 : 0,5

2.250.000

750.000.000

1.500.000

15.000.000

30.000.000

45.000.000

2.250.000

1.125.000

22.500.000

45.000.000

3.000.000

1.875.000

37.500.000

22.500.000

60.000.000

7.500.000

750.000.000

1.125.000

1.875.000

3.750.000

75.000.000

30.000.000

22.500.000

150.000.000

Sedang pembagian laba sebesar Rp 7.500.000,- dikemudian hari tidak akan memberikan hak-hak sesuai komposisi saat sebelum diadakan penggabungannnya, meskipun jumlah tersebut sesuia dengan laba yang diproyeksikan.

Hal ini disebabkan hak prioritas pembagian laba yang diberikan kepada saham preferent lebih bear diharapkan. Pembagian laba sebesar Rp 7.500.000,- akan menghasilkan komposisi sebagai berikut :

	PT Anon (Rp)	PT Dian (Rp)	PT Dani (Rp)	Total (Rp)
Untuk saham preferent, 6% dari nominal Untuk saham biasa, 4% dari nominal Jumlah Bagian laba setelah penggabungan	900.0000 1.200.000	1.350.000 900.000	2.250.000 900.000	4.500.000 3.000.000
	2.100.000	2.250.000	3.150.000	7.500.000
	28%	30%	42%	100%
Bagian laba sebelum penggabungan	30%	30%	40%	100%

Pada cara komposisi pembagian laba itu akan mencapai komposisi seperti keadaan sebelum penggabunagn, apabila tingkat laba perusahaan yang baru dibentuk minimal 6% dari jumlah aktivanya atau sebesar Rp 9.000.000,- yaitu sama dengan hak prioritas yang diberikan kepada pemegang saham preferen, seperti ternyata pada table berikut :

	PT Anon (Rp)	PT Dian (Rp)	PT Dani (Rp)	Total (Rp)
Saham prioritas, 6% dari nominal Saham biasa, 6% dari nominal Jumlah Bagian laba setelah penggabungan	900.0000 1.800.000	1.350.000 1.350.000	2.250.000 1.350.000	4.500.000 4.500.000
	2.100.000	2.250.000	3.150.000	7.500.000
	30%	30%	40%	100%
Bagian laba sebelum penggabungan	30%	30%	40%	100%

d. Kapitalisasi laba sebesar 10%, lebih besar dari tingkat laba yang paling rendah di antara perusahaan-perusahaan yang bergabung

Apabila hal ini terjadiyang dikeluarkan oleh perusahaan yang baru dibentuk berjumlah Rp 75.000.000. dengan demikian tidak ada goodwill yang harus diperhitungkan di dalam penggabungan badan usaha tersebut.

	Setelah penggabungan		Komposisi sebelum penggabungan
	Jumlah	%	Komposisi sebelum penggabungan
PT Anon PT Dian PT Dani	Rp 1.500.000 Rp 2.250.000 Rp 3.750.000	20 30 50	30% 30% 40%
Total	Rp 7.500.000	100	100%

2.6 Tingkat Kapitalisasi Laba Normal berbeda dengan Laba di atas Normal

Contoh 4 : kapitalisasi laba normal 5%, Laba di atas Normal 10%

PT EVS didirikan dengan menggabungkan sumber-sumber potensial yang dimiliki oleh PT Dahlia dan PT Wijaya. Akte pendirian yang mengatur tentang permodalan PT EVS sebagai berikut :

Modal statutair sebesar Rp 500.000.000,- terdiri dari :

5% saham preferent, tidak sebayak 2.500 lembar nominal @ Rp 100.000/ lembar. Saham biasa, sebanyak 5.000 lembar nominal @ Rp 50.000 per lembar	Rp 250.000.000,- Rp 250.000.000,-
Jumlah	Rp 500.000.000,-

Sesuai dengan uraian diatas dan dengan bedasar pada ketentuan yang ditetapkan pada contoh tersebut, maka perhitungan penentuan jumlah modal saham PT EVS yang harus dikeluarkan dalam penggabungan PT Dahlia dan PT Wijaya, serta alokasinya kepada masing-masing pihak akan ternyata pada table berikut.

Perhitungan-perhitungan	PT Dahlia	PT Wijaya	Total
Laba yang diproyeksikan · Tingkat laba atas kekuasaan bersih riil yang diserahkan : 5% dari Rp 50.000.000,- 5% dari Rp 150.000.000,- · Tingkat laba atas aktiva tak berwujud, yang tidak dibukukan Modal saham yang harus dikeluarkan · 5% saham preferent sebesar kekayaan bersih · Saham biasa, sebesar goodwill yang diperhitungkan Rp 5.000.000 : 0,10 Rp 7.500.000 : 0,10 Jumlah Ratio pembagian laba setelah penggabungan : · Tingkat laba atas kekayaan bersih riil · Tingkat laba atas aktiva tak berwujud Ratio pembagian laba keseluruhan	7.500.000 2.500.000 - 5.000.000 50.000.000 50.000.000 - 100.000.000 25% 40% 33 1/2 %	15.000.000 - 7.500.000 7.500.000 150.000.000 - 75.000.000 225.000.000 75% 60% 66 2/3%	22.500.000 2.500.000 7.500.000 12.500.000 200.000.000 50.000.000 75.000.000 325.000.000 100% 100% 100%

Masalah akuntansi dalam penggabungan badan usaha

1. Pemmbelian

2. Penyatuan kepentingan

Penggabungan badan usaha atas dasar pembelian

1. Apabila saham-saham yang diterima oleh beberapa pemilikan dari perusahaan yang terdahulu secara subtansial sebanding dengan kepentingannya pada perusahaan terdahulu, maka dianggpa adanya pemilkian baru atau “pembelian” atas perusahaan yang lama.

2. Apabila bagian-bagian hak suara yang ada diantara perusahaan yang tergabung itu berubah secara materuila melaluli hak pengeluaran pemilkan yang lebih utama (senior equity) atau debit sekurits dibatasi (tidak ada) hak suara, maka merupakan petunjuk adanya pembelian

3. Apabila ada suatu rencana (maksud) yang pasti untuk menarik bagian terpenting dari modal saham yang dikeluarkan pada para pemilik dari satu atau lebih perusahaan yang bergabung. Atau ada perubahan subtansial di dalam pemlikan yang terjadi segera sebelum atau akan terjadi segera sesudah kombinasi.

4. Apbila manajemen dari salah sau perusahaan yang bergabung itu dieleminasikan, atau pengaruhnya terhadap manajemen secara keseluruhan perusahaan-perusahaan sedemikian kecil, maka merupakan petunjuk adanya “pembelian”

Contoh 5 :

Berikut ini adalah neraca PT Danny, PT Hanny dan PT Sanny pada tanggal 1 Juli 1979.

	PT Danny (Rp)	PT Hanny (Rp)	PT Sanny (Rp)
Aktiva lain-lain Jumlah aktiva Hutang Modal Saham (nominal @ 50.000) Modal saham (nominal @100.000) Modal saham (nominal @ 50.000) Agio saham Laba yang ditahan (Defisit) Jumlah hutang dan modal	150.000.000 150.000.000 56.250.000 75.000.000 - - 26.250.000 (7.500.000) 150.000.000	93.750.000 93.750.000 30.000.000 - 37.500.000 - 11.250.000 15.000.000 93.750.000	75.000.000 75.000.000 26.250.000 - - 37.500.000 7.500.000 3.750.000 75.000.000

Transaksi

Buku-buku PT Danny

Buku-buku PT Hanny

Buku-buku PT Sanny

1. Pemilikan akiva, Pengakuan hutang-hutang dan pengeluaran modal saham oleh PT Danny

Aktiva lain Rp187.500.00 (D)

Hutang

Rp 56.250.000 (K)

Modal saham

Rp131.250.000 (K)

2. Penyerahan kekayaan bersih dan penerimaan saham-saham dari PT Danny oleh PT Hanny dan PT Sanny serta pencatatan atas laba kenaikan nilai kekayaan (penilaian kembali)

Saham PT Danny Rp 75.000.000 (D)

Hutang Rp 30.000.000 (D)

Aktiva

Rp 93.750.000 (K)

Laba yang ditahan

Rp 11.250.000 (K)

Saham PT Danny Rp 56.250.000 (D)

Hutang Rp 26.250.000 (D)

Aktiva

Rp 75.000.000 (K)

Laba yang ditahan

Rp 7.500.000 (K)

3. Pembagian saham-saham PT Danny kepada pemegang saham PT Hanny dan PT Sanny dan enutup rekening hak para pemegang saham.

PT Hanny: tiappemegang 1 lb dengan 4 lb saham PT Danny.

PT Sanny: Tiap pemegang 1 lb, dengan 50 lb saham PT Danny

Modal saham PT Danny Rp 37.500.000 (D)

Agio saham Rp 11.250.000 (D)

Laba yang ditahan Rp 26.250.000 (D)

SahamPT Danny

Rp 75.000.000 (K)

Terdiri dari:

Saldo sebe

lum penilai

an kemba

li Rp15.000.000

Laba peni

laian kem

bali Rp 11.250.000

Jumlah Rp 26.250.000

Modal saham PT Danny Rp 37.500.000 (D)

Agio saham Rp 7.500.000 (D)

Laba yang ditahan Rp 11.250.000 (D)

SahamPT Danny

Rp 56.250.000 (K)

Terdiri dari:

Saldo sebe

lum penilai

an kemba

li Rp 3.7500.000

Laba peni

laian kem

bali Rp 7.500.000

Jumlah Rp 11.250.000

Apabila setelah terjadi transaksi penggabungan badan usaha, kemudian PT Danny sebagai badan usaha tetap melanjutkan usahanya menyusun neraca, maka akan Nampak sebagi berikut:

PT Danny

Neraca per 1 Juli 1979

Aktiva

Aktiva lain-lain Rp 337.500.000

Jumlah aktiva Rp 337.500.000

Hutang dan Modal

Hutang Rp 112.500.000

Modal saham Rp 206.250.000

Agio saham Rp 26.250.000

Laba yang ditahan (defisit) (Rp 7.500.000)

Rp 225.000.000

Jumlah hutang dan modal Rp 337.500.000

Contoh 6:

Apabila dalam penggabungan PT Danny , PT Hanny,PT Sanny pada contoh no 5 dimuka ditentukan sebagai berikut:

a. Penggabungan badan usaha dilakukan dengan membentuk perusahaan yang sama sekali baru dengan nama PT Satria

b. Penilaian kembali terhadap harta kekayaan PT Danny tidak mengakibatkan kenaikan maupun penurunan dari kekayaan bersih serta posisi keuangannya. Sedang penilaian kembali terhadap harta kekayaan PT Hanny dan PT Sanny tetap berlaku sebagaimana pada contoh 5.

c. Sebagai pembayaran atas kekayaan bersih yang dikontribusikan oleh PT Danny, PT Hanny, PT Sanny akan dikeluarkan modal saham PT Satria dengan ketentuan 1 lembar saham untuk tiap-tiap kekayaan bersih yang diserahkan setiap Rp 50.000

Dengan bertitik tolak dari ketentuan-ketentuan, maka banyaknya saham yang harus dikeluarkan oleh PT Satria dalam transaksi penggabungan badan usaha tersebut., serta alokasi pada masing-masing perusahaan yang terdahulu dapat dihitung sebagai berikut:

Keterangan	PT Danny (Rp)	PT Hanny (Rp)	PT Sanny (Rp)	Jumlah
· Jumlah aktiva menurut penilaian · Jumlah hutang	150.000.000 (56.250.000)	105.000.000 (30.000.000)	82.500.000 (26.250.000)	337.500.000 (112.500.000)
· Jumlah kekayaan bersih yang diserahkan	93.750.000	75.000.000	56.250.000	225.000.000
Jumlah saham yang harus dikeluarkan (Kekayaan bersih dibagi Rp 50.000)	1.875 lbr	1.500 lbr	1.125 lbr	4.500 lbr

Menurut konsep penggabungan badab usaha yang dinyatakan sebagai pembelian (by Purchase), transaksi oleh PT Satria akan dicatat dalam jurnal seperti (masing-masing-masing jika dinyatakan):

a) Nilai nominal saham PT Satria Rp 45.000 per lembar

b) Nilai nominal saham PT Satria Rp 35.000 per lembar

c) Nilai nominal saham PT Satria Rp 25.000 per lembar

Transaksi	(a) Nominal saham PT Satria Rp 45.000 per lembar	(b) Nilai nominal saham PT Satria Rp 35.000 per lembar	(c) Nilai nominal saham PT Satria Rp 25.000 per lembar
Pemilikan aktiva dan pengakuan hutang PT Danny, PT Hanny, PT Sanny serta pengeluaran saham sebanyak 4.500 lbr	Aktiva lain-lain Rp 337.500.000 (D) Hutang Rp 112.500.000 (K) Modal saham Rp 202.500.000 (K) Agio saham Rp 22.500.000 (K)	Aktiva lain-lain Rp 337.500.000 (D) Hutang Rp 112.500.000 (K) Modal saham Rp 157.500.000 (K) Agio saham Rp 67.500.000 (K)	Aktiva lain-lain Rp 337.500.000 (D) Hutang Rp 112.500.000 (K) Modal saham Rp 112.500.000 (K) Agio saham Rp 112.500.000 (K)

Penggabungan badan usaha atas dasar penyatuan Kepentingan (by pooling of interest)

Dari segi akuntansi penggabungan badan usaha atas dasar penyatuan kepentingan (by pooling of interest) terjadi apabila:

Beberapa faktor lain yang merupakan petunjuk adanya penggabungan badan usaha yang bersifat penyatuan kepentingan dapat dikemukakan sebagai berikut:

a) Badan usaha yang tunggal dapat berupa satu diantara perusahaan-perusahaan yang bergabung atau badan usaha yang tunggal dapat berupa suatu badan usaha yang dibentuk sama sekal baru.

b) Sesudah kombinasi usaha dilakukan, kekayaan bersih dari semua badan usaha yang bergabung (pada umumnya) akan dipegang oleh badan usaha tunggal tersebut.

Contoh 7:

Apabila pada contoh no 5 dinyatakan bahwa penggabungan PT Danny, PT Hanny, PT Sanny sebagai suatu penyatuan kepentingan (pooling of interest), maka jurnal yang harus dibuat oleh PT Danny untuk mencatatat pemilikan harta kekayaan PT Hanny sebesar Rp 93.750.000,00 dan PT Sanny Rp 75.000.000,00 dan pengakuan hutang masing-masing sebesar Rp 30.000.000,00 dan Rp 26.250.000,00 serta pengeluaran modal saham sebanyak 2.625 lembar adalah sebagai berikut:

Penggabungan dinyataka sebagai “pooling of interest”	Penggabungan dinyatakan sebagai “by purchase”
Aktiva lain-lain Rp 168.750.000 Hutang Rp 56.250.000 Modal saham (2.625 lbr) Rp 75.000.000 Agio saham Rp 18.750.000 Laba yang ditahan Rp 18.750.000	Aktiva lain-lain Rp 187.500.000 Hutang Rp 56.250.000 Modal saham (2.625 lbr) Rp 131.250.000

Neraca PT Danny sebagai berikut:

PT Danny

Neraca per 1 Juli 1979

Aktiva

Aktiva lain-lain Rp 318.750.000

Jumlah aktiva Rp 318.750.000

Hutang dan Modal

Hutang-hutang Rp 112.500.000

Modal saham Rp 150.000.000

Agio saham Rp 45.000.000

Laba yang ditahan Rp 11.250.000

Rp 206.250.000

Jumlah hutang dan modal Rp 318.750.000

· Terdiri dari:

(15.000.000 + 3.750.000 – 7.500.000)

Pada umumnya penggabungan yang dinyatakan sebagai pooling of interest hampir selalu menetapkan besarnya modal yang berakibat mengurangi saldo Laba Yang Ditahan secara total dan sebaliknya tidak pernah berakibat bertambanay saldo laba yang ditahan secara total dari perusahaa-perusahaan terdahulu.

Contoh 8:

Apabila dalam penggabungan PT Danny, PT Hanny, PT Sanny dengan membentuk sebuah perusahaan baru PT Satria pada contoj no 6, dianggap sebagai penggabungan usaha yang dinyatakan sebagai penyatuan kepentingan (by pooling of interest), maka pencatatan harus dilakukan oleh PT Satria terhadap pengeluran saham sebanyak 4.500 lembar, masing-masing 1.875 lembar kepada PT Danny 1.500 lembar kepada PT Hanny dan 1.125 lembar kepada PT Sanny akan nampak sebagai berikut:

Transaksi	Apabila penggabungan dinyatakan sebagai “pooling of interest)	Apabila penggabungan dinyatakan sebagai “by purchase)
A. Pemilikan harta dari pengakuan hutang PT Danny, PT Hanny, PT Sanny oleh PT Satria dan pengeluaran saham sebanyak 4.500 lembar nominal @Rp 45.000 per lembar	Aktiva Lain-lain (nilai buku) Rp 318.750.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 202.500.000 Laba yang Ditahan Rp 3.750.000	Aktiva Lain-lain (penilaiian) Rp 337.500.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 202.500.000 Agio saham Rp 3.750.000
B. Pemilikan harta dengan pengakuan hutang PT Danny, PT Hanny, PT Sannyoleh PT Satria dan pengeluaran 4.500 lembar saham, nominal @Rp 35.000 per lembar	Aktiva Lain-lain (nilai buku) Rp 318.750.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 157.500.000 Agio saham Rp 37.500.000 Laba yang ditahan Rp 11.250.000	Aktiva Lain-lain (penilain) Rp 337.500.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 157.500.000 Agio saham Rp 67.500.000
C. Pemilikan harta dengan pengakuan hutang PT Danny, PT Hanny, PT Sannyoleh PT Satria dan pengeluaran 4.500 lembar saham, nominal @Rp 25.000 per lembar	Aktiva Lain-lain (nilai buku) Rp 318.750.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 112.500.000 Agio saham Rp 82.500.000 Laba yang ditahan Rp 11.250.000	Aktiva Lain-lain (penilaian) Rp 337.500.000 Hutang- Hutang Rp 112.500.0000 Modal saham Rp 112.500.000 Agio saham Rp 112.500.000 Laba yang ditahan Rp 11.250.000

Dari contoh tersebut dapat dilihat secara jelas perbedaan diantara kedua metode pencatatan itu antara lain sebagai berikut:

1. Dalam hal penggabungan perusahaan dinyatakan sebagai purchase, disatu pihak kekayaan bersih perusahaan-perusahaan terdahulu diakui sebesar harga penilaiannya (dalam hal ini diwakili oleh nilai aktiva), dan dipihak lain modal saham PT Satria dicatat sebesar nominalnya sebagai rekening lawannya.

2. Pada penggabungan perusahaan dinyatakan sebagai pooling of interest, dasar pencatatan yang baru tidak digunakan oleh PT Satria sebagai perusahaan gabungan. Hal ini terbukti kekayaan bersih dari perusahaan yang terdahulu (dalam hal ini diwakili nilai aktiva) diakui sebesar nilai bukunya.

a. Pada transaksi A terjadi kenaikan modal statutair sebesar Rp52.500.000 dari hasil perhitungan sebagai berikut:

· Modal Statutair, PT Satria terdiri:

4.500 lembar saham nominal @Rp 45.000……..Rp 202.500.000

· Modal Statutair, sebelum terjadi pemggabungan:

- PT Danny = Rp 75.000.000

- PT Hanny = Rp 37.500.000

PT Sanny = Rp 37.500.000

Rp 150.000.000

Modal statutair, dinaikan dengan Rp 52.500.000

Kenaikan modal statutair mengakibatkan harus dikapitalisasikannnya seluruh saham agio yang ada dan sebagian Laba Yanag Ditahan menjadi modal statutair dengan perincian sebagai berikut:

- Jumlah modal statutair yang baru :

(4.500 lembar @Rp 45.000) Rp 202.500.000

- Jumlah modal statutair yang lama:

((Rp 75.000.000+Rp37.500.000+Rp 37.500.000) Rp 150.000.000

Selisih kurang Rp 52.500.000

Ditutup dengan:

- Kapitalisasi agio saham:

(Rp 26.250.000+Rp 11.250.000+Rp 7.500.000)= Rp 45.000.000

Kapitalisasi sebagian laba yang ditahan Rp 7.500.000

Rp 52.500.000

Dengan demikian Saldo Laba yangditahan pada perusahaan yang baru tingal Rp 3.750.000,00 (Rp 11.250.000-Rp 7.500.000) seperti nampak pada jurnal tersebut.

b. Pada transaksi B modal statutair perusahaan yang baru naik sebesar Rp 7.500.000 dibanding dengan modal statutair sebelumnya. Oleh sebab itu kekurangan tersebut cukup ditutup dengan hanya sebagian dari saldo Agio Saham . Dengan demikian dalam perusahaan yang baru komponen modalnuya akan terdiri dari:

· Modal saham 4.500 lembar nominal @Rp 35.000 Rp 157.500.000

· Agio saham (Rp 45.000.000 – Rp 7.500.000) Rp 37.500.000

Laba yang ditahan Rp 11.250.000

Jumlah Rp 206.250.000

c. Sedang pada transaksi C dimana terjadi pengurangan modal statutair (sebelumnya Rp 150.000.000 menjadi Rp 112.500.000) berakibat harus pula dikurangkannya Modal Statutair untuk kemudian ditambah kepada komponen modal lainnya yang berasal dari para pemilik, dalam hal ini agio Saham. Dengan demikian sesui pula dengan jurnal. Saldo hak pada para pemegang saham dalam perusahaan yang baru (PT Satria) akan terdiri:

- Modal saham Rp 112.500.000

- Agio modal saham (Rp 45.000.000+Rp 37.500.000) Rp 82.500.000

Laba yang ditahan Rp 11.250.000

Jumlah Rp 206.250.000

Akibat-Akibat Adanya Prosedur Penggabungan Badan Usaha Alternatip

1. Adanya metode penggabungan alternatip, dimana antara satu sama lain menggunakan dasar-dasar pencatatan (accountability) yang berbeda, akan mengakibatkan pula perbedaan dalam posisi keuangan (neraca) dan hasil usaha (laporan rugi laba) periodik kemudian hari bagi perusahaan gabungan.

2. Pengaruh metode yang alternatip mempunyai akibat yang lebih penting terhadap laba-rugi periodik daripada pengaruhnya terhadap neraca.

BAB III

PENUTUP

3.1 Simpulan

DAFTAR PUSTAKA

Hadori Yunus Harnanto. 2009. Akuntansi Keuangan Lanjutan I. BPFE Yogyakarta.

Ariesta_Astuti

Sabtu, 16 Juli 2016

Tidak ada komentar:

Posting Komentar